增值税?营业税?消费税? 企业所得税?
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某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值l8?000万元(其中生产经营使用的房产原值为12?000万元)，生产经营占地面积80?000平方米。2009年发生以下业务：
(1)全年生产两轮摩托车200?000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价0．46万元。全年销售两轮摩托车l90?000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87?400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开? ? ? ? ? 具? 普通? ?发? ? ?票。
(2)全年生产三轮摩托车30?000辆，每辆生产成本0．22万元、市场不含税销售价0．36万元。全年销售三轮摩托车28?000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10?080万元。
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(3)全年外购原材料均取? ?得? ?增值税? ?专用? ?发? ?票，购货合同记载支付材料价款共计35?000万元、增值税? ? 进项税额5?950万元。运输合同记载支付运输公司的? ?运输费用l?l00万元，取得? 运输?公司? ? ? ? 开? ? ? 具的公路? ?内河? 运输? ? 发? ?票。
4)全年发生管理费用ll?000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开? ? 发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用7?600万元、财务费用2?100万元。
(5)全年发生营业外支出3?600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618．6万元，其中含运费成本l8．6万元)。
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(7)8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取? 得? 增值? ?税专用? ?发? 票，注明材料金额30万元、增值税5．1万元。
(8)10月6日，该摩托车生产企业合并～家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5?700万元、全部负债为3?200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2?300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％)；取得直接投资境外公司分配的股息收入l70万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15％。
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(10)2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=(87?400+10?080)×17％一5?950一1?100×7％=16?571．6—5?950-77=10?544．6万元
②消费税=(87?400+10?080)×10％=9?748万元
③城建税、教育费附加=(10?544．6+9?748)×(7％+3％)=2?029．26万元
④城镇土地使用税=80?000×4÷10?000=32万元
⑤企业所得税：
应纳税所得额=87?400+468+10?080一190?000×0.28—28?000×0．22一ll?000-7?600—2?100一3?600+130+170+90—9?748-2?029．26=2?900．74万元
企业所得税=(2?900．74—620)×25％=570．19万元(说明：假定该企业适用增值税税率17％、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率l0％、城市维护建设税税率7％、教育费附加征收率3％、计算房产税房产余税的扣除比例20％、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25％。)
要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。
(1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。
(2)计算企业2009年度实现的会计利润总额。
(3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
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解答：
(1)分析错误并计算应补税额
①增值税计算有误。
开? ? ? ? ?具? ?普通? ? 发? ? ? 票收取的运费收入应作为价外费用收入计算增值税销项税；受赠的材料也应抵扣进项税；非正常损失应作进项税转出。
应补缴增值税=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6)?×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3（万元）
②消费税计算有误。
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开? ? ? ? ? ?具? ? ?普通? ? 发? 票?收取的运费收入应作为价外费用收入计算消费税。
应补缴消费税=468/(1+17%)×10%=40（万元）
③应补缴城建税和教育费附加=（166.3+40）×（7%+3%）=20.63（万元）
④应补缴房产税=12000×（1-20%）×1.2%=115.2（万元）
⑤应补缴印花税
=（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰
=?41.53?+?0.78?=?42.31(万元)
（2）计算会计利润
收入总额=?87400?+?468/（1+17%）+10080+30+5.1+130+90+170
=?98305.1（万元）
成本=190000×0.28+28000×0.22=59360（万元）
利润总额=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4（进项税额转出增加营业外支出）-9788-2029.26-20.63=2546.3（万元）
（3）说明所得税计算错误
该企业招待费可扣除金额计算有误
招待费限额
=900×60%=540?＞?[87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4万元
招待费调整=900-489.4=410.6（万元）
新技术研发费可加扣50%，加扣金额400万元。
支付其他企业的管理费300万元不得扣除。
捐赠扣除限额=2546.3×12%=305.56万元，实际捐赠500万元。调增500-305.56=194.44（万元）
境内居民企业130万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入。
可弥补合并企业亏损=（5700-3200）×6%=150（万元）
境内应纳税所得额=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34（万元）
境内应纳所得税额=2511.34×25%=627.84（万元）
境外所得抵扣限额=170/(1-15%)×25%=50（万元）
境外实纳税=170/(1-15%)×15%=30（万元）
该企业应纳企业所得税=627.84+50-30=647.84（万元）
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个人所得税案例
2．中国公民王某就职于国内A上市公司，2010年收入情况如下：
(1)1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3?800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1?200元，已取得合法有效的支出凭证。
(2)在国内另一家公司担任独立董事，3月取得该公司支付的上年度独立董事津贴35?000元。
(3)3月取得国内B上市公司分配的红利18?000元。
(4)4月取得上年度奖金36?000元，王某当月的工资为4?500元。
(5)5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1?800元和l2?000元。
(6)5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40?000元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向玉树地震灾区捐款活动，当即从中捐赠20000元，同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款8?000元，均取得了相关捐赠证明。税法试题卷第l3页(共17页)
（7)6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课l次，每次报酬为1?200元。6月份为培训中心授课4次。
(8)7月转让国内C上市公司股票，取得转让净所得l5?320．60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币l80000元，在境外未缴纳税款。?
(9)8月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作，合同期内作为该外商投资企业雇员，每月从该外商投资企业取得薪金18?000元，同时每月取得派遣公司发给的工资4?500元。
(10)A上市公司于2010年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115?000元(A上市公司所在地上年职工平均工资25?000元)。
要求：根据以上资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算合计数。
(1)计算王某l．2月出租房屋应缴纳的个人所得税(不考虑其他税费)。
(2)计算王某3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。
(3)计算王某3月取得的红利应缴纳的个人所得税。
(4)计算王某4月取得全年奖金应当缴纳的个人所得税。
(5)计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。
(6)计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。
(7)计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。
(8)计算王某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。
(9)计算王某8月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税。
(10)计算王某8月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。
(11)计算公司l?l月支付王某经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。
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答案：(1)计算王某l．2月出租房屋应缴纳的个人所得税(不考虑其他税费)。
（?3800-800-800）×10%+（?3800-400-800）×10%=220+260=480（元）
(2)计算王某3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。
35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）
(3)计算王某3月取得的红利应缴纳的个人所得税。
18000×50%×20%=1800（元）
(4)计算王某4月取得全年奖金应当缴纳的个人所得税。
36000/12=3000；适用15%的税率；速算扣除数125
36000×15%-125=5275（元）
或分段计算=500×5%+（2000-500）×10%+（36000-2000）×15%=25+150+5100=5275（元）
(5)计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。
甲国限额=12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补税120元。
乙国限额=60000×（1-20%）×20%=9600（元），不必补税。
(6)计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。
[40000×（1-20%）-（20000+8000）]×20%=4000×20%=800（元）
2010年4月14日至年底，通过红十字会向玉树灾区捐款额可从应纳税所得额中全额扣除（超出教材政策范围）
通过政府部门向农村义务教育捐赠可全额扣除。
(7)计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。
1200×4×（1-20%）×20%=768（元）
(8)计算王某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。
转让境内上市公司股票净所得暂免个人所得税；转让境外上市公司股票所得按照财产转让所得缴纳个人所得税。
180000×20%=36000（元）
(9)计算王某8月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税。
（18000-2000）×20%-375=2825（元）
(10)计算王某8月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。
4500×15%-125=550（元）
(11)计算公司11月支付王某经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。
免税补偿金=25000×3=75000（元）
115000-75000=40000
[(40000/8-2000)×15%-125]×8=325×8=2600（元）?